Логіка фінансового аудиту передбачає його організацію у вигляді двоетапної процедури:
-експресс-аудит фінансового стану;
-детальний ( поглиблений ) аудит фінансового стану;
Починати аудит краще з оперативного експресс- аудиту. В Україні він тільки починає набувати популярність, але в деяких інших країнах він вже є широко вживаним. Функціональна структура експрес- аудиту вказана в додатку 3.
Метою експрес - аудиту є проста і наглядна оцінка стану і динаміки розвитку підприємства ( та попередня оцінка в оперативному режимі). Основними принципами такого аудиту є відбір ряду основних показників, котрі є найбільш суттєвими і відносно нескладними для розрахунків та виявлення вузьких місць в господарській діяльності за допомогою методів фінансового аудиту та отримання висновків про більш детальний розгляд якого-небудь напрямку.
Частина 2. Організація проведення аудиту в Україні
Основними джерелами інформації для проведення фінансового аудиту
є (2 с.1):
- баланс підприємства за попередній рік та за звітний період , форма 1;
-звіт про фінансові результати та їх використання за попередній і звітний рік, форма 2;
-звіт про фінансово - майновий стан, форма 3;
-звіт з праці за попередній і звітний рік, форма 1-ПВ, форма 3-ПВ;
-розрахунок нормативів власних оборотних коштіів;
-звіт про витрати на виробництво продукції, робіт, послуг, форма 5-С;
-розшифрування дебіторської та кредиторської заборгованності;
-звіт про наявність та рух основних фондів, амортизацію ( знос ),
форма 11-ОФ;
-зведена таблиця основних показників, форма -22 ( річні );
-звіт про рух коштів в іноземній валюті, форма 15-ЗЕЗ;
-бізнес - план;
-матеріали маркетингових досліджень;
-висновки попередніх аудиторських перевірок;
-інша інформація.
Результати проведеного фінансового аудиту відображаються в Аналітичній записці, що є Додатком №1 до Акту роботи аудиторської комісії.
Для характеристики фінансового стану підприємства, використання ним власних та залучених коштів застосовуються показники балансу, форма 1 та звіту, форма 3. Для аналізу динаміки валюти балансу та його структури порівнюються дані загальної вартості майна підприємства (валюти балансу - рядки 350 або 760) на початок і кінець звітного періоду. При цьому зменшення валюти балансу за звітний період свідчить про скорочення підприємством господарської діяльності, що призводить до його неплатоспроможності.
При аналізі балансу виявляють такі його статті, які свідчать про недоліки та незадовільну роботу підприємства і його фінансовий стан.
Особлива увага спрямовується на:
-«Товари відвантажені , не сплачені в строк»,рядок 165;
-«Розрахунки з дебіторами за товари роботи і послуги,не сплачені в
строк», рядок 180;
-«Збитки минулих років», рядок 330;
-«Збитки звітнього року», рядок 340;
-«Довгострокові кредити та позики, що не погашені в строк», рядок 520;
-«Короткострокові кредити та плзики, що не погашені в строк», рядок 620;
-«Розрахунки з кредиторами за товари,роботи і послуги, не сплачені в строк»
рядок 640.
У разі необхідності проводиться більш детальний аналіз цих та інших статей балансу з використанням розшифрувань до них.
Для виявлення такої характеристики фінансового стану підприємства, як його фінансова незалежність від зовнішніх джерел обчислюється :
коефіцієнт фінансової автономії (Кавт) як відношення загальної суми власних коштів до підсумку балансу:
Кавт=Ф.1 рядю490 : ф.1 ряд 350
Практикою встановлено ,що загальна сума заборгованості не повинна перевищувати суму власних джерел фіеаесування, тобто критичне значення Кавт=0.5.Чим більше значення коефіцієнту, тим кращий стан підприємства ( менша залежність від зовнішніх джерел).
Для визначуння фінансової стійкості вираховують коефіцієнт фінансової стабільності (Кфс) , який характеризує співвідношення власних та позикових коштів.
Кфс=ф.1 ряд.495 : ф.1 (ряд.530+ряд.750)
Перевищення власних коштів над позиковими вказує на те , що підприємство має достатній рівень фінансової стійкості і відносно незалежне від зовнішніх фінінсових джерел. Нормативне значення Кфс повинне бути більше одиниці.Якщо Кфс менше одиниці, то потрібно з`ясувати причини зменшення фінансової стабільності (падіння виручки ,зменшення прибутку , необгрунтоване збільшення товарних запасів тощо).
Важливе значення у процесі аналізу джерел власних коштів має показник фінансового лівереджу (Фл) , який характеризує залежність підприємства від довгострокових зобов`язань і визначається як відношення довгострокових зобов`язань до джерел власних коштів.
Фл=ф.1 ряд.530 : ф.1 ряд.490
Зростання значення Фл свідчить про зростання фінансового ризику , тобто можливість втрати платоспроможності.В такому разі більш детально аналізуються показники другого розділу пасиву балансу.
Для вирішення питання щодо забезпечення підприємства власними коштами розраховується коефіцієнт забезпеченнявласними коштами (Кзк). Цей коефіцієнт розраховується як відношення різниці між обсягама джерел власних та прирівняних до них коштів ( за вирахуванням статей : «Розрахунки з учасниками», «Резерви наступних витрат і платежів», «Доходи майбутніх періодів», «Реструктуризований борг») і фактичною вартістю основних засобів та інших позаоборотних активів до фактичної вартості наявних у підприємства оборотних коштів.
Кзк=ф.1(ряд.490-ряд.450-ряд.460-ряд.456)-ф.1ряд.070 : ф.1(ряд.150+ + ряд.320)
Значення Кзк повинне бути більше 0,1 .
Для аналізу структури кредиторської заборгованості використовують дані III розділу пасиву балансу «Розрахунки та інші пасиви» (рядки 600 - 750), при цьому визначається частка окремих статей розділу в загальній сумі кредиторської заборгованості , а також відхилення значень цих статей на кінець звітнього періоду відносно початку року .Стандартна форма розрахунку приведена в додатку 3.
Для аналізу структури активів підприємства використовують I, II i III розділи Активу балансу.
Активи підприємства та їх структура вивчається як з точки зору їх участі у виробництві,тук і з точки зору оцінки їх ліквідності. Безпосередньо з`ясовується участь у виробничому циклі основних фондів, нематеріальних активів, запасів і затрат, грошових коштів. При цьому уточнюються найбільш ліквідні активи підприємства: грошові кошти на рахунках, а також короткострокові цінні папери ; та найменш ліквідні активи - основні фонди, що знаходяться на балансі підприємства та інші позаоборотні активи.
При необхідності до анаітичної записки аудитору додаються розшифровки руху основних засобів виробничих запасів та товарів ( з урахуванням їх підвищеного попиту).
Зміна в структурі активів підприємств у бік збільшення частки оборотних засобів може вказувати на:
- формування більш мобільної структури активів, що сприяє прискоренню оборотності засобів підприємства;
Завантажити реферат