У грудні в уповноважений банк на адресу фірми «Олена» на валютний рахунок надійшла валютна виручка 10 000 дол. США чи 20 000 грн. (курс валюти по відношенню до гривні протягом цього часу не змінювався). Фірма «Олена» здійснила остаточний розрахунок із фабрикою.
Схема бухгалтерських записів у посередника така:
1. Отримавши рахунок у постачальника фабрики «Буратіно» за відвантажену на експорт продукцію, посередник акцептував його в сумі контрактної вартості 10 000 дол. США чи 20 000 грн.
Дт 4512 «Товари експортні за прямими 10 000 дол. США
поставками» чи 20 000 грн.
Кт 6011 «Розрахунки з вітчизняними 10 000 дол. США
постачальниками за чи 20 000 грн.
акцептованими рахунками
2. Експортний товар прибув на прикордонний пункт і відправлений на адресу фірми «Вісла». Після відвантаження товару з прикордонного пункту фірма «Олена» отримала транспортні та товаросупроводжувальні документи, на підставі яких виписала в інвалюті рахунок фірмі «Вісла».
Дт 6211 «Розрахунок з іноземними 10 000 дол. США
покупцями за інкасо» чи 20 000 грн.
Кт4611 «Реалізація експортних товарів 10000 дол. США
і послуг» чи 20 000 грн.
3. Одночасно експортний товар знімається з обліку і списується на собівартість реалізації.
Дт4611 -20 000 грн.
Кт 4512 - 20 000 грн.
Треба зазначити, що собівартість реалізованих товарів списується на рахунок 4611 посередника у тій сумі, яка була вказана в товарному рахунку, отриманому від постачальника.
4. Експортна виручка надійшла в уповноважений банк і зарахована на валютний рахунок посередника.
Дт 52 «Валютний рахунок» 10 000 дол. США
чи 20 000 грн.
Кт6211 «Розрахунок з іноземними 10 000 дол. США
покупцями за інкасо» чи 20 000 грн.
5. Посереднику відшкодовується винагорода (5% від контрактної виручки або 500 дол. США). Вона відноситься на прибуток посередника і зменшується заборгованість фабриці «Буратіно».
Дт 6011 - 1000 грн. чи 500 дол. США
Кт 80 - 1000 грн. чи 500 дол. США
6. Посередник проводить остаточний розрахунок із постачальником.
Дт 6011 «Розрахунки з вітчизняними 9 500 дол. США
постачальниками за або 18 000 грн.
акцептованими рахунками
У цьому прикладі ми абстрагувалися від зміни курсу іноземної валюти по відношенню до гривні. У разі виникнення курсової різниці при коригуванні дебіторської та кредиторської заборгованості вона облікується відповідно до чинного законодавства за викладеною схемою. Необхідно також підкреслити, що у цьому прикладі йдеться про суто посередницьку функцію, яка передбачає незмінність ціни і продажу продукції на зовнішньому ринку. Якби фірма «Олена» придбала іграшки для перепродажу, то схема обліку дещо змінилася б. Експортна партія іграшок для фірми «Олена» виступала б уже товаром.
А тепер розглянемо схему бухгалтерських записів у постачальника - фабрики «Буратіно».
1. Виготовлена на експорт партія іграшок надійшла з виробництва й оприбуткована на склад за фактичною собівартістю.
Дт 40/1 «Готова продукція, призначена 12 000 грн.
на експорт»
Кт 20 «Основне виробництво» 12 000 грн.
2. Згідно з договором і контрактом відвантажена на адресу іноземного покупця фірми «Вісла» експортна партія товару.
Дт 45 «Товари відвантажені» 12 000 грн.
Кт 40/1 12 000 грн.
3. Оплачені транспортні витрати у гривнях.
Дт 43 «Позавиробничі витрати» 1 000 грн.
Кт 51 «Розрахунковий рахунок» 1 000 грн.
Фабрика «Буратіно» виписує посереднику рахунок на суму контрактної вартості відвантаженого на експорт товару 10 000 дол. США чи 20 000 грн. (у т.ч. сума комісійної винагороди 500 дол США чи 1000 грн.).
4. Експортна виручка надійшла на валютний і розрахунковий рахунки фабрики «Буратіно» (виручка надійшла за мінусом комісійної винагороди).
Дт 52 «Валютний рахунок» 9 500 дол. США
чи 19 000 грн.
Кт 46 «Реалізація»
Якщо буде курсова різниця, то її треба облікувати на рахунку 80/2 «Прибутки і збитки» субрахунку «Курсові різниці». Одночасно:
а) списується на реалізацію собівартість відвантаженої на експорт продукції:
Дт 46 «Реалізація» 12 000 грн.
Кт 45 «Товари відвантажені» 12 000 грн.
б) списуються на реалізацію транспортні витрати:
Дт 46 «Реалізація» 1 000 грн.
Кт 43 «Позавиробничі витрати» 1 000 грн.
в) визначається фінансовий результат експортної операції:
Дт 46 «Реалізація» 6 000 грн.
Кт 80 «Прибутки та збитки» 6 000 грн.
За договорами комісії у посередника рахунок «Реалізація експортних товарів і послуг» не діє (до посередника не переходить право власності на товар і тому у нього не ведеться облік його руху).
Посередники, які діють за договорами комісії, починають вести облік із моменту виставлення рахунку іноземному покупцеві, роблячи при цьому такі бухгалтерські записи:
Дт 6211 «Розрахунки з іноземними на суму контрактної
покупцями» вартості
Кт 6011 «Розрахунки з постачальниками - / - / -
за акцептованими рахунками»
Далі облік у посередників ведеться за тією ж схемою (операції 4-8 у посередників).
Тоді облік товароруху повинен вести постачальник, але за внутрішньою собівартістю:
а) Дт 4513 При відвантаженні товару Кт 40/1
б) Дт 4514 Кт 4513
в) Дт 4515 Кт 4514
г) Дт 4516
Кт 4515 чи
д) Дт 4512 Кт 40/1
Завантажити реферат